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新企業會計準則下的壞賬準備怎么處理

時間:2017-11-23 財務知識 我要投稿

  在新企業會計準則下,會計人員應該如何處理壞賬準備的問題?下面是小編為你整理的新企業會計準則下的壞賬準備處理方法,希望對你有幫助。

會計

  新企業會計準則下的壞賬準備處理方法

  壞賬準備分為計提和轉回

  計提壞賬:

  借:資產減值損失

  貸:壞賬準備

  轉回壞賬

  借:壞賬準備

  貸:資產減值損失

  計提壞賬準備的方法由企業根據歷史經驗,債務單位財務情況及相關信息,合理估計,提出目錄和提取比例經企業董事會批準執行。

  計提壞賬準備金是通過“壞賬準備”賬戶進行核算的,企業在年度終了時,應對應收賬款進行全面檢查,預計各項應收款項發生減值的,應當計提壞賬準備。其賬務處理如下:

  1.企業在提取壞賬準備時,應借記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶;貸記“壞賬準備”賬戶。(1)如本期應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬面余額的,應當按其差額計提‚借記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶;貸記“壞賬準備”賬戶。(2)如應提取的壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬面余額,應按其差額作相反會計分錄,借記“壞賬準備”賬戶;貸記“資產減值損失——計提壞賬準備”賬戶。

  2.對于確實無法收回的應收款項,按管理權限報經批準后作為壞賬處理,轉銷應收款項,借記“壞賬準備”賬戶;貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶。

  3.已確認壞賬損失并轉銷的應收款項,以后又全部或部分收回時,應按實際收回的金額借記“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶;貸記“壞賬準備”賬戶,同時借記“銀行存款”等賬戶;貸記“應收賬款”等賬戶。

  壞賬準備的計提方法

  具體來說壞賬準備的計提方法有四種:即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

  (一)余額百分比法

  這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業根據以往的資料或經驗自行確定。在余額百分比法下,企業應在每個會計期末根據本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額,它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額,就是當期應提的壞賬準備金額。

  采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下:

  1.首次計提壞賬準備的計算公式:

  當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比

  2.以后計提壞賬準備的計算公式:

  當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)

  (二)賬齡分析法

  這是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言,應收賬款的賬齡越長,發生壞賬的可能性越大。為此,將企業的應收賬款按賬齡長短進行分組,分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失,使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

  采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算公式如下:

  1. 首次計提壞賬準備的計算公式:

  當期應計提的壞賬準備= ∑(期末各賬齡組應收賬款余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比)

  2. 以后計提壞賬準備的計算公式:

  當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)

  (三)銷貨百分比法

  這是根據企業銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業以往實際發生的壞賬與銷售總額的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中,企業也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

  采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下:

  當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬準備計提比例

  可以看出,采用銷貨百分比法,在決定各年度應提的壞賬準備金額時,并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看,由于這種方法主要是根據當期利潤表上的銷貨收入數字來估計當期的壞賬損失,因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合,比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額,如果以往年度出現壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正,資產負債表上的應收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現價值。因此,采用銷貨百分比法還應該定期地評估壞賬準備是否適當,及時做出調整,以便能更加合理地反映企業的財務狀況。

  計算公式

  當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額。

  當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額,應按其差額提取壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額,應按其差額沖減已計提的壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零,應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。

  企業提取壞賬準備時,借記“資產減值損失”科目,貸記“壞賬準備”科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的,應按其差額提取;應提數小于賬面余額的差額,借記“壞賬準備”科目,貸記“資產減值損失”科目。

  企業對于確實無法收回的應收款項,經批準作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

  已確認并轉銷的壞賬損失,如果以后又收回,按實際收回的金額,借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目,貸記“壞賬準備”科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

  “壞賬準備”科目期末貸方余額,反映企業已提取的壞賬準備。

  壞賬準備的其他范圍

  其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款的內容多、項目廣。在計提壞賬準備時,應將其他應收款劃分為內部和外部產生的兩大類。對于與外部企業形成的其他應收款,應定期或至少在會計年度末確認壞賬損失,計提壞賬準備。這類其他應收款包括:①應收外部單位的各種賠款、罰款;②應收出租包裝物的租金;③存出的保證金,如租入包裝物支付的押金;④預付賬款轉入(企業的預付賬款若有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質,或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款);⑤與關聯方之間產生的其他應收款;⑥其他各種應收、暫付款項。而對于與企業內部科室等形成的其他應收款,由于收不回的可能性很小或者無需收回,因此應采取簡單的進行處理,在收不回時直接轉銷,無需計提壞賬準備。這類其他應收款包括:①向企業各職能部門科室、車間等撥出的備用金;②應向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。

  計提的方法

  《企業會計制度》規定,采用備抵法計提壞賬準備的其他應收款,在估計損失時,可采用的方法有其他應收款余額百分比法、賬齡法、銷貨百分比法。筆者認為,在三種方法中只有賬齡分析法最恰當。對于應收賬款來說,它的發生一般具有穩定性,且其內容比較單一,因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應收款內容多且來源雜,同時隨著關聯企業之間、企業集團之間往來的日益增多,僅以其余額或當期發生額來計提壞賬準備顯得過于粗糙,甚至還可能使企業利用其他應收款計提壞賬準備的機會操縱利潤,誤導投資者對會計信息的使用,因此,計提采用賬齡分析法比較恰當。如同應收賬款一樣,企業使用的計提方法一經確定,不得隨意變更,如需變更,應當在會計報表附注中予以說明。對于已確認為壞賬的其他應收款,并不意味著企業放棄了追索權,企業要及時催收,收回后應當及時入賬。

  計提的比例

  在確定壞賬準備的計提比例時,企業應根據債務人的實際財務狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實際用途和企業會計人員的職業判斷等,按欠款時間的長短對其他應收款進行分類,如正常類、關注類、次級類、可疑類和損失類,并在此基礎上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準備:①當年發生的其他應收款;②計劃對其他應收款進行重組;③與關聯方發生的其他應收款;④其他已逾期、但無確鑿證據表明不能收回的其他應收款。企業之間發生的其他應收款與應收賬款一樣,也應當在期末時分析其可收回性,并預計可能發生的壞賬損失,計提相應的壞賬準備。當然,企業發生的其他應收款不能全額計提壞賬準備也是原則性的規定,要具體情況具體分析。如果有確鑿證據表明債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等,并且企業不準備對其他應收款進行重組,則可以全額計提壞賬準備。

  壞賬損失的會計處理

  《企業會計制度》規定,對于其他應收款計提的壞賬準備與應收賬款計提的壞賬準備合并,資產負債表中的“應收款項凈額”項目以應收賬款的余額減去壞賬準備的余額列示,“其他應收款”項目也以余額列示。隨著其他應收款的內容增多,特別是關聯方之間其他應收款大幅度地提高,這樣處理不能滿足需要。因此,對其他應收款計提壞賬準備時應設置“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目,以便與應收賬款計提的壞賬準備區分開來,準確無誤地反映其他應收款所計提的壞賬準備。會計期末在編制資產負債表時,“其他應收款”項目應以該科目的賬面價值列示,即以“其他應收款”科目的賬面余額減去“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目的貸方余額填列。

  例:M公司對其他應收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2003年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額35 000元,當年3月發生壞賬損失15 000元,2003年12月31日其他應收款賬齡及估計損失率

  2003年有關賬務處理如下:①2003年3月發生壞賬準備時:借:壞賬準備——其他應收款15 000元;貸:其他應收款15 000元。②2003年12月31日計提壞賬準備時:借:資產減值損失42 000元;貸:壞賬準備——其他應收款42 000元。

  壞賬準備的披露

  企業在會計報表附注中應說明壞賬準備的確認標準以及壞賬準備的計提方法、計提比例,并重點說明如下事項:①本年度全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大的,一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前年度已全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大,但在本年度又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的,應說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應收款不計提壞賬準備或計提壞賬準備比例較低的理由。④本年度實際沖銷的其他應收款及沖銷理由。其中,實際沖銷的關聯交易產生的其他應收款應單獨披露。


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